On vous présente 5 exercices avec corrigés sur la TVA
exercices
Correction des exercices
Exercice 1 :
1- Calcul de la TVA due selon le régime des encaissements :
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Eléments
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Janvier
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Février
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TVA facturée
* Ventes de produits finis
* Facturation des produits
* Créances clients
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40.000(1)
–
45.000(4)
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102.000(2)
70.000(3)
–
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– TVA récupérable sur immobilisations
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36.000(5)
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111.000(6)
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– TVA récupérable sur charges :
*Achats de matières premières
*Achats des fournitures diverses
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18.750(7)
15.000(9)
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30.250(8)
13.000(10)
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= TVA due
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15.250
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17.750
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(1) (480.000 / 6) * 50% = 40.000 dh.
(2) (480.000 / 6) * 50% + (744.000 / 6) * 50% = 102.000 dh.
(3) (420.000 /6) * 100% = 70.000 dh.
(4) 270.000 / 6 = 45.000 dh.
(5) (432.000 / 6) * 50% = 36.000 dh.
(6)
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(432.000 / 6) * 50% + (900.000 / 6) * 50% = 111.000 dh.
(7) (150.000 / 6) * 75% = 18.750 dh.
(8) (150.000 / 6) * 25% + (192.000 / 6) * 75% = 30.250 dh.
(9) (90.000 / 6) * 100% = 15.000 dh.
(10) (78.000 / 6) * 100% = 13.000 dh.
N.B : Pour un taux de TVA de 20%.
Montant HT = Montant TTC / 1,2
Montant de TVA = Montant HT * 0,2
Montant de TVA = (Montant TTC/1,2) *0,2
Montant de TVA = Montant TTC / 6
2- Calcul de la TVA due du mois de mai selon le régime des débits :
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Eléments
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Janvier
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Février
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TVA facturée
* Ventes de produits finis
* Facturation des produits
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80.000(1)
70.000(3)
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124.000(2)
76.000(4)
–
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– TVA récupérable sur immobilisations
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36.000(5)
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111.000(6)
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– TVA récupérable sur charges :
*Achats de matières premières
*Achats des fournitures diverses
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18.750(7)
15.000(9)
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30.250(8)
13.000(10)
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= TVA due
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80.250
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45.750
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(1) 480.000 / 6 = 80.000 dh.
(2) 744.000 / 6 = 124.000 dh.
(3) 420.000 / 6 = 70.000 dh.
(4) 456.000 / 6 = 76.000 dh.
(5) (432.000 / 6) * 50% = 36.000 dh.
(6) (432.000 / 6) * 50% + (900.000 / 6) * 50% = 111.000 dh.
(7) (150.000 / 6) * 75% = 18.750 dh.
(8) (150.000 / 6) * 25% + (192.000 / 6) * 75% = 30.250 dh.
(9) (90.000 / 6) * 100% = 15.000 dh.
(10) (78.000 / 6) * 100% = 13.000 dh.
N.B : Les deux régimes intéressent seulement la TVA facturée. Pour la TVA récupérable, le montant payé ne peut être déduit de la TVA facturée qu’après le paiement effectif.
Exercice 3 :
1- Calcul du prorata de déduction applicable pour l’exercice 2015 :
CA imposable (TTC) + (CA exonéré avec droit à déduction + TVA fictive)
Prorata = * 100
Numérateur + CA exonéré sans droit à déduction + CA hors champ de TVA
(1.500.000) * 1,20 + (450.000 + 45.000.000 * 0,20)
Prorata =
Numérateur + 220.000 + 40.000
1.800.000 + 540.000
Prorata =
Numérateur + 260.000
2.340.000
Prorata =
2.340.000 + 260.000
2.340.000
Prorata =
2.600.000
Prorata = 90 %
2- Calcul de la TVA récupérable sur l’acquisition du camion :
-TVA récupérable = 420.000 * 20% * 90% = 75.600 dh.
Déduction par application de prorata car le camion servira aussi bien pour la livraison des produits qui ouvrent droit à déduction ainsi que pour les produits qui n’ouvrent pas droit à déduction.
3- Régularisation de la TVA :
On a TVA récupérable lors de l’acquisition du matériel en 2015 = 75.600 dh.
Le prorata applicable au titre de l’exercice 2015 = 90%.
Régularisation de la TVA
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Années
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Prorata
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TVA
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Variation
de P
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Reversement supp.
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Déduction comp.
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2016
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83%
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69.720
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-7 points
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1.176
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–
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2017
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96%
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80.640
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+6 points
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–
|
1.008
|
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2018
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92%
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77.280
|
+ 2 points
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–
|
–
|
– En 2016, diminution de prorata de 7 points implique un reversement supplémentaire de : (75.600 – 69.720) * 1/5 = 1.176 dh.
– En 2017, augmentation de prorata de 6 points implique une déduction complémentaire de : (80.640 – 75.600) * 1/5 = 1.008 dh.
– En 2018, augmentation de prorata de 2 points seulement. Cette variation ne dépasse pas le seuil de 5 points, donc pas de régularisation.
En avril 2018 (cession du camion) la régularisation se fait de la manière suivante :
– Déduction initiale au titre de mois de juin 2015 = 75.600 dh.
– Nombre d’années ou fractions d’années écoulées : 4 ans.
– Nombre d’années restant à courir sur la période de 5 ans : 1 an.
TVA à reverser = 75.600 * 1/5 = 15.120.
Ou bien TVA à reverser = 75.600 – 75.600 * 4/5 = 75.600 – 60.480 = 15.120 dh.
Exercice 4 :
1- Calcul du prorata de déduction applicable pour l’exercice 2015 :
CA imposable (TTC) + (CA exonéré avec droit à déduction + TVA fictive)
Prorata =
Numérateur + CA exonéré sans droit à déduction + CA hors champ de TVA
(4.380.000 * 1,20 + (637.500 + 637.500 * 0,20)
Prorata =
Numérateur + 1.096.000 + 225.000
5.256.000 + 765.000
Prorata =
Numérateur + 1.321.000
6.021.000
Prorata =
6.021.000 + 1.321.000
6.021.000
Prorata =
7.342.000
Prorata = 82 %
1- Calcul de la TVA due :
a- Selon le régime des débits :
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Eléments
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Octobre
|
Novembre
|
Décembre
|
|
TVA facturée
* Ventes au Maroc
* Ventes à l’étranger
* Ventes de produits de P.N
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68.500(1)
Exonérée
Exonérée
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72.750(2)
Exonérée
Exonérée
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82.700(3)
Exonérée
Exonérée
|
|
– TVA récupérable sur immobilisations
|
Rien (4)
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3.000(5)
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26.240(6)
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– TVA récupérable sur charges :
* Achats de matières premières
* Achats de produits de P.N
* Frais divers communs
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19.215(7)
Non déd.
9.430(10)
|
43.465(8)
Non déd.
11.644(11)
|
45.725(9)
Non déd.
12.587(12)
|
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– Report de crédit de TVA
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24.000
|
–
|
–
|
|
= TVA due
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15.855
|
14.641
|
–
|
|
= Crédit de TVA
|
–
|
–
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1.852
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(1) 342.500 * 20% = 68.500 dh.
(2) 363.750 * 20% = 72.750 dh.
(3) 363.750 * 20% = 72.750 dh.
(4) TVA non récupérable car elle concerne une voiture de tourisme.
(5) 30.000 * 20% * 50% = 3.000 dh. (Règlement en espèces)
(6) 160.000 * 20% * 82% = 26.240 dh. (Application du prorata car e camion est destiné pour la livraison des biens imposables et des biens exonérés)
(7) 192.150 * 20% * 50% 19.215 dh.
(8) (192.150 * 20% * 50%) + (242.500 * 20% * 50%) = 43.465 dh.
(1) (242.500 * 20% * 50%) + (214.750 * 20% * 50%) = 45.725
(2) 57.000 * 20% * 82% = 9430 dh. (Application du prorata)
(3) 71.000 * 20% * 82% = 11.644 dh. (Application du prorata)
(4) 76.750 * 20% * 82% = 12.587 dh. (Application du prorata)
a- Selon le régime des encaissements :
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Eléments
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Octobre
|
Novembre
|
Décembre
|
|
TVA facturée
* Ventes au Maroc
* Ventes à l’étranger
* Ventes de produits de PN
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54.800(1)
Exonérée
Exonérée
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71.900(2)
Exonérée
Exonérée
|
80.710(3)
Exonérée
Exonérée
|
|
– TVA récupérable sur immobilisations
|
Rien
|
3.000
|
26.240
|
|
– TVA récupérable sur charges :
* Achats de matières premières
* Achats de produits de P.N
* Frais divers communs
|
19.215
Non déd.
9.430
|
43.465
Non déd.
11.644
|
45.725
Non déd.
12.587
|
|
– Report de crédit de TVA
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24.000
|
–
|
–
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|
= TVA due
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2.155
|
13.791
|
–
|
|
= Crédit de TVA
|
–
|
–
|
3.842
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(1) 342.500 * 20% * 80% = 54.800 dh.
(2) (342.500 * 20% * 20%) + (363.750 * 20% * 80%) = 71.900 dh.
(3) (363.750 * 20% * 20%) + (413.500 * 20% * 80%) = 80.710 dh.
N.B : Les deux régimes intéressent seulement la TVA facturée. Pour la TVA récupérable, le montant payé ne peut être déduit de la TVA facturée qu’auprès le paiement effectif.
On distingue trois cas de déduction :
-Déduction totale, si l’achat est réalisé pour une activité soumise à la TVA.
-Déduction nulle, si l’achat est réalisé pour une activité non soumise à la TVA.
-Déduction partielle (application du prorata), si l’achat est réalisé pour des activités soumises et non soumises à la TVA.